公司不教,但你要懂的财务常识-第8章

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4：无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。

5：长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。

6：待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。

7：预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。

8：处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其它业务收入”、“其它业务支出”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。

9：固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。

10：财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其它明细账户发生额。

11：投资损失，取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额。

12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额。

13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额。

14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“应收账款”、“其它应收款”、“预付账款”等账户的期初、期末余额的差额。

15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“应付账款”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其它应交款”、“其它应付款”等账户的期末、期初余额的差额。

附注表格到底披露些什么？

财务报表附注逐渐成为企业财务报告的重要组成部分。想要读懂财务报表我们必须首先能看懂附注表格。这也便要求我们要对附注表格所披露的内容有全面正确的认知

首先，我们先了解财务报表附注的概念。财务报表附注是指为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表中列报项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列报项目的说明。

其主要作用在于：提供与某些报表项目相关的必要定性信息；揭示报表项目的性质或有关的限制；补充列示比报表正文更为详细的信息。出于报告格式的限制，资产负债表及利润表的数据只能总括说明相关经济资源或业务活动的存在及发生与否，而不能直接说明其来源和构成情况。因此，有关报表数据的形成来源及结构的分析性信息只能以附注形式来加以反映。

在会计实务中，财务报表附注可采用旁注、附表和底注等形式，重点反映企业会计政策、报表项目注释、有关事项说明、特殊交易事项、分部报告等明细情况。这些信息虽然不能更正表内错误或与正文数据发生矛盾，但往往具有更多的分析价值。例如，银广夏2000年年报中披露的“应收账”为5。44亿元，仅占其流动资产总额26。06％，与同期“货币资金”余额大致相当，似乎十分正常。不过，如果仔细分析其报表附注中的“欠款情况分析表”即可发现：其中属于“德国诚信贸易公司”的应收款项高达2。68亿元，约占该项目总金额的一半。这一信息至少表明：银广夏的商业信用集中度过高，一旦重要应收款项出现风险，则公司业绩将大受影响。

对于投资者来说，以下财务报表附注内容是特别值得关注的：

（1）重要会计政策变动，包括报表合并范围的变化，折旧方法及其它资产摊销政策的变更，长期、重大供销合同利润的确认（典型案例如银广夏与其德国贸易伙伴于2000年1月签订的总价值为1亿1千万德国马克的供货合同），特别收入事项的确认（如1997年某上市公司将一重要软件代工及回购协议的9600万元相关收入加以非正常确认），等等。

（2）关联方交易的性质与金额，包括与关联方之间的应收款项或应付款项。例如，内蒙宏峰（000594）在其2000年年报附注中披露：关联方内蒙古宏峰集团有限责任公司对其形成的往来债务已高达31，982。75万元，累计拖欠利息也有3490万元。这一附注信息反映了典型的大股东非正常占用上市公司资金问题，投资者可从中直接了解相应的关联风险。

（3）分析性附表。附表所反映的是财务报表中某一项目的明细信息，包括项目构成情况及年度内的增减来源及金额。投资者一般可从应收账款帐龄表、主营收入明细表、营业外收支明细表等重要附表中判断相关业务的稳定持续与否，从而对企业收益的质量作出判断。

财务报表附注究竟应包括哪些内容，目前尚无统一的说法。一般而言，传统报表附注应包括以下三方面的内容：

（一）企业的一般情况

包括企业概况、经营范围和企业结构等内容，必要时，还可对诸如上市改组时资产的剥离情况进行说明。

（二）企业的会计政策

包括企业执行的会计制度、会计期间、记账原则、计价基础、利润分配办法等内容，对于需要编制合并报表的企业来说，还要说明其合并报表的编制方法；对于会计政策与上年相比发生变化的企业，应说明其变更的情况、原因及对企业财务状况和经营成果的影响。

（三）财务报表主要项目附注

包括对主要报表项目的详细说明，如应收账款的账龄分析、报表项目的异常变化及其产生原因的说明。具体而言，主要有以下两点　：

1．分行业资料

如果企业的经营涉及到不同的行业，且行业收入占主营业务收入的10％（含10％）以上的，应提供分行业的有关数据。

2．重要事项的揭示【。52dzs。】

主要包括对承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项和关联方交易等内容的说明。

随着报表内容的日益复杂化，财务报表附注的内容也进一步增加以下信息：有助于理解财务报表的重要信息；用于补充报表信息的统计资料；采用与报表不同基础编制的信息；可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其它部分的信息。基于此，我们对财务报表附注内容的了解和掌握也应随着报表内容哦你的日益复杂化而不断完善。

财务审计就是查账吗？

很多人一听到“财务审计”立即就联想到查账，这种认识到底是否正确完备呢？通过下面的内容我们便能知道答案。

首先，我们先了解下财务审计的概念。财务审计，是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。

其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。以下按照企业会计报表和资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要素涉及的科目，分别阐述其审计目标和内容。

财务审计与内部审计是一个意思，只是区分了内外，内部审计的全称是内部财务审计。而且外单位对企业的财务审计即外部审计，对企业内部控制产生不了直接的影响。很多企业或者会计工作者不清楚财务审计和内部审计的区分是什么，其实很简单，财务审计关注更多的是与财务有关的内控制度，而内审关注的内控范围更加广泛，遍及企业经营的方方面面。

究竟什么是资产？

在财务管理中我们必然要涉及到一个概念，那就是“资产”，这个概念听起来很普同，但具体而言很多人又都说不出个所以然。下面我们就对资产的概念以及相关内容作具体的介绍。

首先，我们来看资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源，预期会给企业带来经济利益的资源；是企业、自然人、国家拥有或者控制的能以货币来计量收支的经济资源，包括各种收入、债权和其它。

资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同的构成的会计等式，成为财务会计的基础。

简单地说，资产就是能把钱放进你口袋里的东西，负债是把钱从你口袋里取走的东西。

资产具有以下几个方面的特征：

1．资产预期会给企业带来经济利益

如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能在将其确认为企业的资产。

2．资产应为企业拥有或者控制的资源

通常在判断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。

3．资产是有企业过去的交易或者事项形成的

只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

分类按照不同的标准，资产可以分为不同的类别。按耗用期限的长短，可分为流动资产和长期资产；根据具体形态，长期资产还可以作进一步的分类；按是否有实体形态，可分为有形资产和无形资产。目前，我国会计实务中，综合订这几种分类标准，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别，具体如下：

（1）流动资产

指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

（2）长期投资

指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其它投资。

（3）固定资产

指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

（4）无形资产

指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

（5）递延资产

指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

究竟什么是负债？

通过上节的介绍我们了解到资产的概念和相关内容。我们在上一节也提到过，“资产就是能把钱放进你口袋里的东西，负债是把钱从你口袋里取走的东西”，现在，我们就对“负债”的相关内容作必要的介绍和解读。

首先，我们还是从定义来看。负债：是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的，以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。

负债按流动性分类，可分为流通负债和非流通负债。

流通负债又可以分为：短期借款，以公允价值计量且变动计入当前损益的金融负债，应付票据，应付及预收款项，职工薪酬，应缴税费。

非流通负债又可以分为：长期借款，应付债券，长期应付款。

正如上节中我们提到的，通俗地讲，资产就是能把钱放进你口袋里的东西；负债是把钱从你口袋里取走的东西。

它的主要特征如下：

（1）负债是企业承担的现时义务；

负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政