公司不教,但你要懂的财务常识-第6章
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会计报表是怎样编报出来的？
谈了这么多会计报表的重要性，也对会计报表所涉及的内容有了初步了解那么，会计报表究竟是怎样编制出来的呢？下面我们具体介绍下会计报表的编制要求。
已经认识了会计报表的重要性，现在我们来看会计报表编制应遵循的要求：
第一，要真实可靠
1．涵义：会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2．保证会计报表的真实可靠需做的准备工作
（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；
（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；
（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；
（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。
第二，要全面完整
1．涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2．保证会计报表的全面完整的措施
企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。
第三，要注意前后一致
1．涵义：编制会计报表依据的会计方法，前后期应当遵循一致性原则，不能随意变更。
2．如果确需改变某些会计方法，应报表附注中说明改变的原因及改变后对报表指标的影响。
第四，编报要及时
1．涵义：企业应根据有关规定，按月、按季、按半年、按年及时对外报送会计报表
2．会计报表的报送期限
会计报表的报送期限，由国家统一加以规定。
（1）月报应于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；
（2）季报应于季度终了后15天内对外提供；
（3）半年度报应于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；
（4）年报应于年度终了后4个月内对外提供。
第五，编报过程中要注意相关可比
涵义：财务会计报告的相关可比，是指企业财务会计报告所提供的财务会计信息必须与财务会计报告使用者的决策相关，并且便于财务会计报告的使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。
第六，编报要便于理解
便于理解是指财务会计报告所提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。
设立企业账簿有什么意义？
以上六节我们一直在讲财务报表的相关内容，而想要掌握好财务报表就不得不提到企业账簿。设立企业账簿对于财务报表有什么作用，对财务管理乃至整个企业管理有什么重要意义呢？下面的内容我们将要介绍到。
首先，我们来看账簿的作用，总的来看主要有以下几点：
1、账簿可以为企业管理部门提供系统、完整的会计信息。
2、为编制会计报表提供资料。
3、有利于开展会计检查和会计分析。
当然，账簿按其用途的不同，也有不同的分类，它一般可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。我们可以根据不同类账簿的内容分别作具体的介绍，它的主要分类及作用如下：
1、序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。日记账按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账。普通日记账，也称通用日记账，是用来登记企业所发生的全部经济业务的日记账。特种日记账是用来专门记录某一特定类型的经济业务发生情况的日记账。我国要求企业必须设置的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。
2、分类账簿，是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按照总分类账户进行分类登记的账簿叫做总分类账，简称总账；按照明细分类账户进行分类登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。总账是用来反映经济业务的总括内容的，而明细账则是用来反映经济业务的详细内容的，总账中某账户的金额与其有关的明细账的金额之和相等。
3、备查账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用，如委托加工材料登记簿、租入固定资产登记簿等。
运用关键财务比率
谈到财务报表，我们还有必要进一步了解怎样合理运用好财务比率，运用好财务比率可以帮助我们更好对企业获利能力、经营效率、财务风险和成长性趋势的综合判断，进而对整个企业的发展起到导航和促进作用。
首先，我们来看财务比率的概念，财务比率是以财务报表资料为依据，将两个相关的数据进行相除而得到的比率。
我们仍以ABC公司的财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务比率的计算和使用。
其次，我们从以下几个方面来看反映偿债能力的财务比率：
1。短期偿债能力：
短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应靠变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力。以ABC公司为例：
流动比率 = 流动资产 / 流动负债 = 1。53
速动比率 = （流动资产－存货－待摊费用）/ 流动负债 =1。53
现金比率 = （现金＋有价证券）/ 流动负债 =0。242
流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收账款和存货等项目各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同。为此，可以用速动比率（剔除了存货和待摊费用）和现金比率（剔除了存货、应收款、预付账款和待摊费用）辅助进行分析。一般认为流动比率为2，速动比率为1比较安全，过高有效率低之嫌，过低则有管理不善的可能。但是由于企业所处行业和经营特点的不同，应结合实际情况具体分析。
2，长期偿债能力：
长期偿债能力是指企业偿还长期利息与本金的能力。一般来说，企业借长期负债主要是用于长期投资，因而最好是用投资产生的收益偿还利息与本金。通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力。以ABC公司为例：
负债比率 = 负债总额 / 资产总额 = 0。33
利息收入倍数=经营净利润/利息费用=（净利润＋所得税＋利息费用）/利息费用=32。2
负债比率又称财务杠杆，由于所有者权益不需偿还，所以财务杠杆越高，债权人所受的保障就越低。但这并不是说财务杠杆越低越好，因为一定的负债表明企业的管理者能够有效地运用股东的资金，帮助股东用较少的资金进行较大规模的经营，所以财务杠杆过低说明企业没有很好地利用其资金。一般来说，像ABC公司这样的财务杠杆水平比较合适。
利息收入倍数考察企业的营业利润是否足以支付当年的利息费用，它从企业经营活动的获利能力方面分析其长期偿债能力。一般来说，这个比率越大，长期偿债能力越强。从这个比率来看，ABC公司的长期偿债能力较强。
再次，我们来看反映营运能力的财务比率
营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。周转速度越快，表明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高。一般来说，包括以下五个指标：
应收账款周转率 = 赊销收入净额 / 应收账款平均余额 =17。78
存货周转率 = 销售成本 / 存货平均余额 = 4996。94
流动资产周转率 = 销售收入净额 / 流动资产平均余额 = 1。47
固定资产周转率 = 销售收入净额 / 固定资产平均净值 = 0。85
总资产周转率 = 销售收入净额 / 总资产平均值 = 0。52
由于上述的这些周转率指标的分子、分母分别来自资产负债表和损益表，而资产负债表数据是某一时点的静态数据，损益表数据则是整个报告期的动态数据，所以为了使分子、分母在时间上具有一致性，就必须将取自资产负债表上的数据折算成整个报告期的平均额。通常来讲，上述指标越高，说明企业的经营效率越高。但数量只是一个方面的问题，在进行分析时，还应注意各资产项目的组成结构，如各种类型存货的相互搭配、存货的质量、适用性等。
第三，我们还应了解反映盈利能力的财务比率：＇Ｚei8。Ｃom电子书下载：。 ＇
盈利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营。因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。一般用下面几个指标衡量企业的盈利能力，再以ABC公司为例：
毛利率=（销售收入－成本）/ 销售收入 = 71。73％
营业利润率 =营业利润 / 销售收入=（净利润＋所得税＋利息费用）/ 销售收入 = 36。64％
净利润率 = 净利润 / 销售收入 = 35。5％
总资产报酬率 = 净利润 / 总资产平均值 = 18。48％
权益报酬率 = 净利润 / 权益平均值 = 23。77％
每股利润=净利润/流通股总股份= 0。687（假设该企业流通股10，000，000股）
上述指标中， 毛利率、营业利润率和净利润率分别说明企业生产（或销售）过程、经营活动和企业整体的盈利能力，越高则获利能力越强；资产报酬率反映股东和债权人共同投入资金的盈利能力；权益报酬率则反映股东投入资金的盈利状况。权益报酬率是股东最为关心的内容，它与财务杠杆有关，如果资产的报酬率相同，则财务杠杆越高的企业权益报酬率也越高，因为股东用较少的资金实现了同等的收益能力。每股利润只是将净利润分配到每一份股份，目的是为了更简洁地表示权益资本的盈利情况。衡量上述盈利指标是高还是低，一般要通过与同行业其它企业的水平相比较才能得出结论。就一般情况而言，ABC公司的盈利指标是比较高的。
对于上市公司来说，由于其发行的股票有价格数据，一般还计算一个重要的比率，就是市盈率。市盈率=每股市价/每股收益，它代表投资者为获得的每一元钱利润所愿意支付的价格。它一方面可以用来证实股票是否被看好，另一方面也是衡量投资代价的尺度，体现了投资该股票的风险程度。假设ABC公司为上市公司，股票价格为25元，则其市盈率= 25 / 0。68 = 36。76倍。该项比率越高，表明投资者认为企业获利的潜力越大，愿意付出更高的价格购买该企业的股票，但同时投资风险也高。市盈率也有一定的局限性，因为股票市价是一个时点数据，而每股收益则是一个时段数据，这种数据口径上的差异和收益预测的准确程度都为投资分析带来一定的困难。同时，会计政策、行业特征以及人为运作等各种因素也使每股收益的确定口径难以统一，给准确分析带来困难。
在实际当中，我们更为关心的可能还是企业未来的盈利能力，即成长性。成长性好的企业具有更广阔的发展前景，因而更能吸引投资者。一般来说，可以通过企业在过去几年中销售收入、销售利润、净利润等指标的增长幅度来预测其未来的增长前景。
销售收入增长率=（本期销售收入－上期销售收入）/上期销售收入×100％ = 95％
营业利润增长率=（本期销售利润－上期销售利润）/上期销售利润×100％ = 113％
净利润增长率 =（本期净利润－上期净利润）/上期净利润×100％ = 83％
从这几项指标来看，ABC公司的获利能力和成长性都比较好。当然，在评价企业成长性时，最好掌�
