公司不教,但你要懂的财务常识-第17章
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理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。
我们再来看当前企业存货管理存在问题及原因 ，具体如下：
1、存货的收入、发出、结存缺乏真实记录。
材料领用记录生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多，尤其在工程项目核算上更显现其弊端。比如，甲、乙两个工号同时开工，月末核算记录显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零，而甲工号的材料消耗多出一大块；原辅材料已经领用消耗，而实际上并未相应结转成本；原辅材料并未领用消耗，而实际上已经结转了成本；购入的材料已经领用消耗，购货发票未到，期末又没有按规定暂估入库，造成资产负债表期末存货记录减少，甚至出现红字余额。
2、内部控制制度不健全。
在材料采购、产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。
3、流动资金占用额高。
因库存量大，导致流动资金占用额高，有的企业存货储备要占到流动资金总额的60％以上，给企业流动资金周转带来很大的困难。
4、非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量。
为控制流动资金占用额，在日常存货管理中尽量降低库存占用量，减少进货量，从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。
5、管理不到位。
毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报，但每年都是只上报，没有上级主管部门的批示，没有处理结果，致使毁损待报废、超储积压存货储备量像滚雪球一样越滚越大，没有从根本解决问题。
最后，我们来分析提高企业存货管理水平的途径，具体如下：
1、严格执行财务制度规定，使账、物、卡三者相符。
存货管理要严格执行财务制度规定，对货到发票未到的存货，月末应及时办理暂估入库手续，使账、物、卡三者相符。
2、采用ABC控制法，降低存货库存量，加速资金周转。
对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10％~15％，资金占存货总额的80％左右，实行重点管理，如大型备品备件等；B类存货为一般存货，品种占全部存货的20％~30％，资金占全部存货总额的15％左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等；C类存货品种占全部存货的60％~65％，资金占存货总额的5％左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。
通过ABC分类后，抓住重点存货，控制一般存货，制定出较为合理的存货采购计划，从而有效地控制存货库存，减少储备资金占用，加速资金周转。
3、加强存货采购管理，合理运作采购资金，控制采购成本。
首先，计划员要有较高的业务素质，对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解，掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况，进而做出科学合理的存货采购计划。其次，要规范采购行为，增加采购的透明度。本着节约的原则，采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控；收集各种信息，同类产品货比多家，以求价格最低、质量最优；同时对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购，杜绝暗箱操作，杜绝采购黑洞。这样，既确保了生产的正常进行，又有效地控制了采购成本，加速了资金周转、提高了资金的使用效率。
4、充分利用ERP等先进的管理模式，实现存货资金信息化管理。
要想使存货管理达到现代化企业管理的要求，就要使企业尽快采用先进的管理模式，如ERP系统。利用ERP使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低库存，使存货管理更上一个新台阶。
怎样做存货决策？
通过上一节的介绍我们了解到：存货是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，它作为一项重要的流动资产，其存在势必占用大量的流动资金。既然存货如此重要，那么，我们到底该怎样做好存货决策呢？这就是我们本节所要介绍的内容。
首先，我们再回顾下存货的概念，存货是指企业日常生产经营过程中为生产或销售而储备的物资。我们再来对存货决策的进行初步了解，存货决策可分为存货与否决策、存货数量决策、存货期限决策等几个方面。其中，存货与否决策涉及零库存问题；存货数量决策决定存货的批量，包括采购批量和生产批量；存货期限决策涉及商品保本期和商品保利期问题。
其次，我们来具体分析各种决策：
1、订购点决策
存货的基本性质是在当期内随着提取而降低，因此企业的管理人员需要决定在何种剩货水平时就必须发出新的订单，以避免届时完全缺货，这个剩货水平就称为订购点。如果订购点为20，则表明企业所存货物降到20单位时，就必须发出订单，以保持应有的存货量。订购点决定于订购前置时间、使用率、服务水平以及其它因素。各因素具体如下：
（1）订购前置时间
是指自订购单发出到接到货物所需要的平均时间。这段时间越长，则订购点就越高。譬如，订购后等候20天才取得货物比仅需10天所采用的订货点要高，也就是必须提早订货。
（2）使用率
是指在某一段时间内，顾客的平均购买数量。使用率越高，则订购点就应越高。因此，每天销售4单位就比每天销售2单位使用的订购点高。
（3）服务水平
是指企业希望从存货中直接用来完成顾客订单的百分比。服务水平越高，订购点就应越高。使用率与订购前置时间变动越大，则订购点应越高。只有这样，才能达到一定的服务水平。一般把高于订购点的存货叫安全存货，这与补充存货相反。企业安全存货的大小，取决于顾客服务与成本两项因素。
综上可见，“何时订购”这一决策，乃是寻求一个最低的存货水平，当达到这一水平时，就须发出新订单。在使用率越高，订购时间越长以及在使用率及订购前置时间变动的条件下，服务水平越高，则所需的订购点也应越高。换言之，订购点是由平衡缺货的风险和存货过多的成本而决定的。
2、订购量决策
企业有关订购多少（即订购量）的决策直接影响企业的订购频率。订购量越大，则购买频率越低（即购买次数越少）。每次订购要花费成本费用，但保留大量存货也需要成本费用。企业在决定订购数量时，就要比较订购成本和存货占用成本这两种不同的成本。
我们来着重分析订购成本：
订购成本也就是订货处理成本，对于经销商和制造商来讲有所不同。经销商订购成本是指每次从发出订单到收货、验货所发生的成本，如物品费用（邮票、订单表格、信封等项支出）及人工费用等。不同企业对订货处理成本估计数值的差异，有些是真实的，即来自实际经营成本的差异；有些是人为的，即来自会计方法的不同。
制造商订购成本包括装置成本与运转成本。如果装置成本很低，则制造商可以经常生产该产品，该产品的成本将变得非常牢固。然而，如果装置成本过高，制造商只有在大量生产的情况下才能降低平均单位成本。此时，企业愿采取大量生产但生产次数较少的生产方式。
材料采购成本如何计算？
在前面的章节里我们对成本以及成本的各种分类有了一定了解，本节我们就将对成本的另一重要分类，即材料采购成本进行具体介绍。材料采购成本主要由哪些部分构成？如何准确计算材料采购成本？这些都是本节所要介绍的内容。
首先，我们来看供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成，具体如下：
1、从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；
2、与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务；
3、发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）；
4、计算并结转材料的采购成本（买价＋采购费用）。
其次，我们来看账户的设置及其对应关系，具体如下：
1、“物资采购”账户……反映材料采购资金的支出、材料采购成本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。注意事项如下：
（1）发生的材料的买价和采购费用，记借方；
（2）验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本，记贷方。
（3）期末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购支出。
（3）该账户应按材料品种设置明细账。
2、“材料”账户…核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。注意事项如下：
（1）已验收入库材料的实际成本，记借方；
（2）发出领用材料的实际成本，记贷方
（3）期末借方余额，表示结存材料的实际成本。
（4）该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账。
3、“应付账款”账户……反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。注意事项如下：
（1）应付材料供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费），记贷方；
（2）偿付的供应单位的款项，记借方；
（3）期末贷方余额，表示企业尚欠供应单位的款项。
（4）该账户应按供应单位设置明细账。
4、 “应交税金…应交增值税（进项税额）”（简称“应交税金…进项税额”）账户…核算企业因购买材料或劳务而应向供应单位连同买价一起支付的、代下一环节（最终为消费者）预先垫支的增值税额……用来抵减增值税销项税额的负债类账户。注意事项如下：
（1）预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额，记借方。
（2）购货退出或折让应收回并冲销的进项税额，用红字记在该账户的借方。
（3）该账户没有贷方发生额。
5、 “预付账款”账户…核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况的资产类账户。注意事项如下：
（1）预付的货款，记借方，表明企业的资产被对方占用，与“银行存款”账户发生对应关系；
（2）冲销预付款（一般为收到材料）时，记贷方，与“物资采购”账户发生对应关系；
（3）期末借方余额，表示未收到材料的预付款项；
（4）该账户应按供应单位设置明细账。
6、 “应付票据”账户…核算企业采用商业汇票采购材料而与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的负债类账户。注意事项如下：
（1）企业开出承兑汇票时，记贷方，表明企业与供货单位的债权债务关系的确立（增加）；
（2）偿还应付票据款时，记借方，表明企业与供货单位的债权债务关系的消失（减少）
（3）期末贷方余额，表示尚未到期的应付票据款。
我们再来看个业务举例 ：
假设M公司2004年12月份发生下列材料采购业务：
例：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120000元；乙材料1600千克，单价100元，计160000元。买价共计280000元，增值税45400（280000×17％）。材料已验收入库，款项327600元以银行存款支付。
分析：该业务一方面使企业的材料采购成本→买价→增加280000（120000＋160000）元，预先垫支并抵减→增值税销项税额的→进项税额→增加45400元；另一方面也使企业的银行存款→减少327600元。涉及到“物资采购”、“应交税金…进项税额”和“银行存款”三个账户。材料采购成本增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的借方，抵减增值税销项税额的进项税额的增加是负债的减少，应记入“应交税金…进项税额”账户的借方，银行存款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下：
借：物资采购…甲材料120000
…乙材料160000
借：应交税金…进项税额45400
贷：银行存款327600
如果，上述款项没有支付，则使企业的负债项目→应付账款→增加327600元，应记入“应付账款”账户的贷方，则上列会计分录中的：贷记“银行存款”账户，应改为：贷记“应付账款”账户。
怎样使用存货计价方法？
在以上的章节里，我们了解到存货及存货管理的相关内容，也知道了把握好存货管理的重要性。那么，该怎样进行存货计价呢？本节�
